Составы налоговых правонарушений

Налоговый кодекс РФ определяет составы налоговых правонарушений, за совершение которых предусмотрена налоговая ответственность.

Соответствующие составы закреплены в главе 16 Налогового кодекса РФ «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение».

Кроме налоговых правонарушений, в Налоговом кодексе РФ закреплены виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и установлена ответственность за их совершение (глава 18 Налогового кодекса РФ). Речь идет о следующих видах нарушений:

• нарушение банком порядка открытия счета;
• нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога (сбора), авансового платежа, пеней, штрафа;
• неисполнение банком поручения налогового органа о перечислении налога, авансового платежа, сбора, пеней, штрафа;
• непредставление банком справок и выписок по операциям и счетам в налоговый орган;
• нарушение банком обязанностей, связанных с электронными денежными средствами.

Обязанности, неисполнение которых образует составы вышеперечисленных правонарушений (глава 18 Налогового кодекса РФ), характеризуют банки не как налогоплательщиков или налоговых агентов, а как финансовых посредников, участвующих в этом качестве в механизме исполнении налоговой обязанности налогоплательщиками и налоговыми агентами.

В случае нарушения банками своих обязанностей в качестве налогоплательщиков и налоговых агентов они привлекаются к налоговой ответственности и на них налагаются штрафные санкции, предусмотренные главой 16 Налогового кодекса РФ за совершение налоговых правонарушений.

В случае неисполнения банками в качестве финансовых посредников своих обязанностей, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, они привлекаются к публично-правовой ответственности (административной по своей правовой природе), и к ним применяются меры ответственности, предусмотренные главой 18 Налогового кодекса РФ, которые не являются налоговыми санкциями.

Особая правовая природа нарушений банками обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, подтверждена в одном из решений Конституционного суда РФ: «Законодатель в Налоговом кодексе Российской Федерации вывел за рамки налоговых правонарушений нарушения законодательства о налогах, совершаемые банками не в качестве самостоятельных налогоплательщиков или налоговых агентов, а в качестве агентов государства, посредством которых производятся платежи налогов в бюджет

Подобные нарушения требований налогового законодательства выделены в особые составы правонарушений (глава 18 Налогового кодекса Российской Федерации)» (определение КС РФ от 06.12.2001).